- Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2020 № 307-ЭС19-28236 по делу N А52-100/2019
- О привлечении к ответственности в связи с заявлением налоговых вычетов НДС в размере 880 994 руб. за пределами трёхлетнего срока.
- Судебный акт принят в пользу налогового органа.
Ситуация
Налогоплательщик обратился в суд. По его мнению, п.1.1 ст.172 НК РФ, ограничивающий право на вычет НДС трехгодичным сроком, не применяется в отношении вычетов, указанных в п.6 ст.171 НК РФ, т.е. вычетов НДС, предъявленных подрядной организацией при проведении налогоплательщиком капитального строительства.
По мнению инспекции, право на вычет НДС по СМР возникло у налогоплательщика при отражении в учете выполненных работ, т.е. в 2010 и 2011 году. Вычеты НДС могут быть заявлены в течение трёх лет после принятия на учёт работ, выполненных контрагентами. Такое ограничение установлено п.2 ст.173 НК РФ. Но налогоплательщик заявил вычеты в 2015 году, пропустив данный срок.
На практике возникают случаи, когда налогоплательщики целенаправленно откладывают принятие НДС к вычету, в том числе при капитальном строительстве и приобретении основных средств, что связано с нежеланием допустить превышения «безопасной доли вычетов». Однако, в таком случае нельзя пропускать трёхлетний срок, в течение которого существует право на вычет.
Ведущий эксперт-консультант по налогообложению и бухучёту
Решение
Суды трёх инстанций признали правомерной позицию налогового органа, так как положения главы 21 НК РФ не связывают право на вычет НДС с вводом основного средства в эксплуатацию, а п.2 ст.173 НК РФ является общей нормой и распространяется на все виды вычетов, предоставление которых возможно в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего налогового периода.
Суд указал, что сумма НДС, предъявленная подрядчиками при проведении капитального строительства, принимается к вычету при соблюдении условий (п.2 и п.6 ст.171, п.1 и п.5 ст.172 НК РФ:
- работы приобретены для облагаемой НДС деятельности;
- получен счёт-фактура от подрядчика;
- работы отражены в бухгалтерском учёте;
- есть соответствующие первичные документы.
При этом положения главы 21 НК РФ не содержат каких-либо иных специальных условий для вычета НДС в отношении СМР при создании основных средств. В частности, отсутствует условие о вводе основного средства в эксплуатацию для правомерного применения вычета.
Поскольку все вышеуказанные условия были выполнены в 2010 и 2011 годах, то право на вычет возникло у налогоплательщика именно в этих налоговых периодах и могло быть им реализовано в соответствующих периодах 2013 и 2014 года.
Из п.2 ст.173 НК РФ и п.28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 следует, что право на налоговый вычет существует у налогоплательщика в течение трёх лет со дня окончания соответствующего налогового периода.
Пункт 1.1. ст.172 НК РФ, ограничивающий вычет тремя годами по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, не отменяет и не изменяет установленной ч.2 ст. 173 НК РФ необходимости соблюдения указанного срока для реализации налогоплательщиком права на получение вычетов по НДС (аналогичные выводы содержатся в постановлении Девятого ААС от 25.04.2018 по делу № А40-182176/2017).
В рассматриваемом случае трёхлетний срок истёк в 2013 и 2014 годах соответственно, вычет НДС по работам, принятым на учёт в 2010 и 2011 годах в 2015 году невозможен.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС ВВО от 12.04.2016 № Ф01-912/2016 по делу № А82-9764/2015, АС МО от 17.08.2016 № Ф05-11997/2016 по делу № А40-219414/2015.
Результат
Во избежание подобных ситуаций, налогоплательщикам желательно заявлять предъявленные подрядчиками суммы НДС к вычету в периоде принятия работ к бухгалтерскому учёту, не дожидаясь ввода основного средства в эксплуатацию.
Но если по каким-то причинам компания хочет отложить вычет НДС, то нужно организовать контроль за соблюдением трёхлетнего срока, чтобы не потерять право на вычет.
Комплексный аудит, проводимый в несколько этапов в течение года, поможет отслеживать налоговые резервы компании, в т.ч. контролировать соблюдение сроков для вычетов НДС. В нашей практике были случаи, когда благодаря аудиторской проверке компании удалось в «последнюю минуту» заявить к вычету «забытый» НДС.
Оптимальным решением для выявления налоговых резервов и исключения налоговых рисков, в т.ч. для контроля полноты вычетов НДС, является проведение системного комплексного аудита в «Правовест Аудит» со страховкой от налоговых претензий, юридической защитой проверенного периода и компенсацией штрафов и пени в случае доначисления налогов в течении 3 лет.