Договор транспортной экспедиции переквалифицирован в международную перевозку с доначислением 7 млн руб.

Question

Для доставки продукции иностранным покупателям общество (клиент) заключило с иностранной компанией (экспедитор) договор транспортной экспедиции. Инспекция посчитала, что договор является смешанным, включающим в себя элементы договора международной перевозки, доход по которому подлежит обложению налогом у источника в РФ. Разберемся в деталях дела.

Accepted Answer

Ситуация

Инспекция провела камеральную проверку налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям. Было выявлено нарушение обществом пп. 8 п. 1 ст. 309, п.1 ст. 310 НК РФ, в результате неправомерного применения освобождения от налогообложения дохода, выплаченного в адрес иностранного контрагента за услуги международной перевозки грузов.

Итог проверки — доначислен налог на прибыль с доходов иностранных организаций — 7 млн руб., штраф (снижен в 4 раза-смягчающие обстоятельства) — 327 тыс. руб.

Доначисления инспекция обосновала следующим:

с иностранной организацией был заключен смешанный договор, включающий условия договора международной перевозки. Оплата за оказанныеуслуги, включает плату за услуги международной перевозки. Поэтому при получении экспедитором от клиента (общества) денежной суммы по договору транспортной экспедиции не вся сумма считается вознаграждением за услуги транспортной экспедиции, т.к. в ее составе учтена оплата стоимости международной перевозки;
налог с выплат за услуги международной перевозки не удержан и не перечислен в бюджет РФ;
общество не представило документы, позволяющие устанавливать в общей сумме выплаченного дохода фактический размер дохода, который не облагается на территории РФ.

Когда доход от международных перевозок выплачивается через транспортно-экспедиторские компании, не являющиеся перевозчиками, этот доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора. Необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять соответствующие налоговые последствия (письмо Минфина от 26.02.2024 № 03-08-05/16315).

Доход иностранной организации от международной перевозки в случае невозможности выделения из такого дохода вознаграждения посредника или стоимости прочих услуг экспедитора подлежит обложению налогом на прибыль согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.

В данном случае общество не представило документов, позволяющих устанавливать в общей сумме выплаченного дохода фактический размер дохода, который не облагается на территории РФ. Соответственно со всей выплаченной иностранной компании суммы дохода должен быть удержан налог и перечислен в бюджет РФ.

Налоговая переквалификация договоров в 2026 году в ходе камеральных проверок обычное дело. Поэтому риски доначислений высоки уже на стадии такого налогового контроля

Наталья Наталюк
Советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»

Решение

Суды трех инстанций, поддерживая налоговый орган, отметили следующее:

обществом в ходе проведения проверки документы, позволяющие выделить стоимость услуг по международной перевозке из стоимости услуг по транспортно-экспедиционному сопровождению, не представлены;
из содержания представленных в ходе проведения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля актов выполненных работ, коносаментов, инвойсов не представляется возможным выделить стоимость услуг по международной перевозке и вознаграждение экспедитора;
поскольку общество не представило документов, позволяющих устанавливать в общей сумме выплаченного дохода фактический размер дохода, который не облагается на территории РФ — со всей выплаченной иностранной компании суммы дохода должен быть удержан налог и перечислен в бюджет РФ;
действия инспекции по анализу ранее представленных расчетов правомерны и не нарушают права налогоплательщика, поскольку направлены на контроль соблюдения налогового законодательства.

Выводы

Этот кейс демонстрирует одну из тенденций 2026 года — переквалификацию договорных отношений в реальные с доначислением соответствующих налогов.

Договорная модель должна быть подтверждена не только верно составленным текстом договора, но и реальным содержанием отношений его сторон, документальными доказательствами. При возникновении споров, отсутствие документов, подтверждающих обоснованность «налогового поведения» налогоплательщика в конкретной ситуации — приводит к невозможности отстоять позицию и снять доначисления.

На практике добросовестный бизнес часто получает доначисления за упущения в учете и налоговые ошибки, отсутствие необходимых документальных доказательств. Поэтапный комплексный аудит с налогами позволяет вовремя увидеть слабые места бизнеса, усилить доказательственную базу и снизить риск доначислений, штрафов и личных претензий к руководству. А также найти финансовые резервы компании.

Аудит с налогами летом — проактивный подход к защите ваших активов, помогающий лучше управлять и рисками, и прибылью. Узнать подробности, записаться на встречу>>