- Постановление АС Северо-Кавказского округа от 03.03.2026 года по делу № А53-23626/2023 (отказное Определение ВС РФ от 15.06.2026 года № 308-ЭС26-4980)
- Суд поддержал налогоплательщика
Ситуация
Между обществом (подрядчик) и юрлицом (генподрядчик) был заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ.
Инспекция в ходе проверки выявила, что общество включило в состав расходов товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в большем объеме, чем отражено в актах о приемке выполненных работ заказчиком (форма № КС-2).
Инспекция попросила представить пояснения такого расхождения с приложением подтверждающих документов. Общество не представило объективных оснований передачи ТМЦ в эксплуатацию и первичные документы.
По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что общество в нарушение п. 1 ст. 52 НК РФ, п.1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 11 ПБУ 2/2008 исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, необоснованно включив в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации (бухгалтерские проводки Дт20-Кт10, Дт90.02.1- Кт20) стоимость ТМЦ в большем количестве, чем отражено в КС-2. Это стало основанием к доначислению налога на прибыль в сумме 11 млн руб.
Советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»
Решение
Суды, признавая решение обоснованным, отметили следующее:
- списанию на производственные затраты подлежат только те материалы, которые включены в подписанный акт о приемке выполненных работ по ф. № КС-2 и предъявлены заказчику;
- расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными учетными документами;
- в целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на строительно-монтажные работы;
- обязанность представления необходимых данных, а также документов и сведений (доказательств), подтверждающих факт и размер затрат, включаемых в состав расходов по налогу на прибыль организаций, лежит именно на налогоплательщике (ст. 23, 52, 54, 252, 270, 313 НК РФ).
Налогоплательщик должен доказать те обстоятельства, которые позволяют учесть произведенные расходы в целях налогообложения, поскольку он самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль, состав расходов и соблюдение условий, позволяющих учесть расходы для целей налогообложения. Фактическими расходами общества на использованные строительные материалы являются расходы, отраженные в актах КС-2. Для целей налогового учета прибыли налогоплательщик должен был учитывать материалы по номенклатуре и объему, указанному в актах, подписанных заказчиком (подрядчиком).
Выводы
Наша показывает, что добросовестный бизнес часто имеет упущения в части наличия первичных документов, обосновывающих правомерность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов, а также «роковые» ошибки в их оформлении. Документы — это «деньги», а не «придирки» финансовой службы.
Ошибки в налогах и бухучете есть почти у каждой компании. Поэтапный позволяет вовремя увидеть их и усилить доказательственную базу, снизить риск доначислений, штрафов и личных претензий к руководству.
Но в отличие от обычного финансового аудита комплексный аудит с налогами выявляет налоговые риски в десятки раз эффективнее. Это происходит за счет проверки налогового учета и бОльшей выборки «первички» и договоров, привлечению к проверке налоговых юристов. Так. в июле средние суммы выявленных налоговых рисков при комплексном аудите с налогами на 1 компанию составили более 40 млн руб. В рамках классического финансового аудита — в 20 раз меньше — 2,1 млн руб. на 1 проверку.
Аудит в начале осени — проактивный подход к защите ваших активов, помогающий лучше управлять и рисками, и прибылью.
РИСКИ ВОВРЕМЯ