Налогообложение штрафов за нарушение договоров и оплаты простоя транспорта в 2026 году

НДС по штрафам, пеням и неустойкам

Начнем с налога на добавленную стоимость. Именно по НДС обычно возникает больше всего вопросов.

Объект обложения НДС — реализация товаров, работ и услуг. Штрафные санкции, неустойки и пени за нарушение условий договора сами по себе не являются реализацией: никто ничего не продает и не оказывает новую услугу. Поэтому по общему правилу такие суммы НДС не облагаются. Эта позиция подтверждается судебной практикой, разъяснениями Минфина и ФНС.

Если покупатель или заказчик требует штрафные санкции от продавца или исполнителя, объекта обложения НДС у покупателя точно нет: покупатель ничего не реализует продавцу. Но если штраф получает продавец или исполнитель, нужно смотреть внимательнее.

По мнению Минфина, если под видом штрафных санкций фактически скрываются суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг, такие суммы нужно включать в налоговую базу по НДС. В этом случае применяется статья 162 НК РФ: налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

На практике вопросы чаще всего возникают по двум видам выплат:

• плате за простой транспорта, техники, вагонов или автомобилей;
• компенсации недополученной выручки, например при досрочном расторжении договора аренды.

Главный вопрос: это действительно штраф или элемент оплаты товаров, работ или услуг?

Как понять, штраф это или часть оплаты

Первое, на что смотрят суды и налоговые органы, — как выплата названа в договоре.

Например, если в договоре написано, что за несвоевременную разгрузку вагонов заказчик уплачивает штраф, который рассчитывается по определенной формуле, это аргумент в пользу того, что выплата является штрафной санкцией. Такой штраф НДС не облагается.

С договорами аренды логика та же. Если за досрочное расторжение договора аренды предусмотрен штраф, даже в размере арендной платы за несколько месяцев, это штраф, и НДС по нему не начисляется. Но если договор говорит о компенсации арендодателю недополученной арендной платы до окончания срока договора, такая сумма может быть признана связанной с оплатой аренды. Тогда ее придется включить в налоговую базу по НДС.

Иногда с юридической точки зрения договор выглядит корректно, но налоговые последствия зависят от формулировок. Назвали выплату штрафом за досрочное расторжение — НДС нет. Назвали компенсацией недополученной выручки — риск начисления НДС появляется.

Важно смотреть не только название выплаты, но и раздел договора, в котором она указана. Если плата за простой техники находится в разделе «Ответственность сторон» или «Штрафные санкции», у заказчика может возникнуть риск по вычету НДС. Например, исполнитель решил начислить НДС и выставил счет-фактуру, считая, что простой формирует стоимость его услуг. Но если по договору эта сумма названа штрафом, налоговый орган может снять у заказчика вычет по такому НДС: поставщик не должен был предъявлять налог.

Поэтому правильная квалификация выплаты важна для обеих сторон договора.

Реальность штрафных санкций

Нужно учитывать и фактические обстоятельства. Были судебные дела, где налоговые органы доказывали, что штрафные санкции только формально названы штрафами, а фактически прикрывают выручку.

Например, арендатор брал вагоны в аренду и сдавал их в субаренду дешевле, чем сам арендовал. Сделка была убыточной, а прибыль возникала только за счет штрафных санкций, которые субарендатор платил арендатору и которые не облагались НДС. Налоговый орган доказал, что такие штрафы по сути являются недополученной арендной платой, а условия договора лишь прикрывают выручку от оказания услуг субаренды.

Вывод простой: налоговые последствия нельзя оценивать без изучения договора и фактического исполнения сделки. Когда к нам обращаются с вопросом, нужно ли облагать НДС ту или иную выплату, первый вопрос экспертов всегда один: что написано в договоре?

Если простой транспорта признается суммой, связанной с оплатой услуг

Представим, что по договору предусмотрена оплата простоя транспорта, но эта выплата не находится в разделе штрафных санкций. Например, компания оказывает услуги перевозки или транспортной экспедиции, и договор предусматривает оплату простоя дополнительно к стоимости услуг.

Если стороны квалифицируют оплату простоя как сумму, связанную с оплатой услуг, исполнитель увеличивает налоговую базу по НДС. Но здесь есть несколько важных правил.

Налоговая база увеличивается не тогда, когда исполнитель предъявил претензию или выставил счет, а когда заказчик фактически оплатил простой. Оплата может быть не только денежной: возможен, например, взаимозачет.

Ставка НДС применяется расчетная: 22/122, 5/105 или 7/107 в зависимости от применимой ставки. То есть налог вычленяется из суммы, фактически полученной от заказчика.

Счет-фактура на такие суммы, связанные с оплатой услуг, выставляется в одном экземпляре для себя. Заказчик, оплативший простой, вычет по этому НДС принять не сможет. Даже если исполнитель передаст ему второй экземпляр счета-фактуры, у заказчика останется риск, что налоговый орган снимет вычет. Эта позиция основана на нормах НК РФ и подтверждается судебной практикой.

Поэтому лучше заранее определить в договоре, чем является плата за простой техники, вагонов или автомобилей.

Если стороны хотят, чтобы простой облагался НДС и заказчик мог принять налог к вычету, безопаснее включить такую плату в порядок формирования стоимости услуг. Например, договор может устанавливать, что стоимость перевозки состоит из постоянной части и переменной части, которая зависит от количества часов простоя. Тогда исполнитель выставляет счет-фактуру на услуги перевозки или экспедиции, стоимость которых уже включает простой.

Если стороны не хотят облагать простой НДС, выплату лучше прямо назвать штрафной санкцией и разместить в соответствующем разделе договора. Тогда полученная сумма не попадает в налоговую базу по НДС.

Налог на прибыль по штрафам, пеням и неустойкам

Теперь перейдем к налогу на прибыль.

Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются как внереализационные доходы или расходы. По общему правилу они признаются:

• на дату признания должником;
• или на дату вступления в силу судебного решения.

Если должник не признает штраф, доход у кредитора не возникает. Если спор дошел до суда, доход признается на дату вступления судебного решения в силу. В бухгалтерском и налоговом учете подход здесь в целом совпадает.

Для расходов действует зеркальное правило. Должник признает расход на дату, когда он признал обязанность уплатить штраф, либо на дату вступления в силу судебного решения.

Есть специальные случаи, когда штрафные санкции учитываются кассовым методом. Они касаются отношений с иностранными компаниями из недружественных государств, в том числе если судебное решение принято после 5 марта 2022 года, а также штрафных санкций по иностранным компаниям с государственным участием не менее 50%.

Если говорить о внутренних российских договорах, ключевой вопрос — документы.

Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. По мнению Минфина, для признания штрафных санкций в расходах может быть достаточно платежного поручения, если в нем указано, что перечисляется штраф по договору, и бухгалтерской справки с расчетом.

ФНС занимает более строгую позицию: одной платежки недостаточно, потому что она сама по себе не подтверждает признание штрафа. Поэтому безопаснее оформить двустороннее соглашение с контрагентом или хотя бы письмо о признании штрафных санкций и их суммы.

Если компания получает штрафные санкции, налоговые органы обычно не спорят с включением таких сумм в доходы. Доход признается на дату признания должником, а признанием может быть письмо, соглашение, акт, фактическая оплата или взаимозачет.

Почему условия договора определяют налоговые последствия

На примере штрафных санкций хорошо видно: налоговые последствия часто зависят от условий договора. Мы как аудиторы регулярно видим, что значительная часть налоговых рисков связана с двумя причинами:

• компания отражает налоговые последствия без анализа конкретных условий договора;
• у компании нет документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов или право на вычет НДС.

Иногда бухгалтеры не читают договоры не потому, что не хотят, а потому что договоры до них просто не доходят. Но для налогового учета договор критически важен. Без него невозможно корректно определить, что именно получила или выплатила компания и какие налоги нужно начислить.

Примеры из аудиторской практики

Первый частый пример — премии сотрудникам. У многих компаний есть положение о премировании, но нет служебных записок или иных документов, которые подтверждают, что сотрудники выполнили условия для начисления премии. Из-за этого появляется риск доначисления налога на прибыль.

Второй пример — маркетинговые и рекламные услуги. Нередко не хватает документов, которые подтверждают реальность и экономический смысл таких услуг.

Третий пример — путевые листы. Если в путевых листах нет маршрута, возникает риск, что расходы на транспорт не признают экономически обоснованными. Без маршрута сложно доказать, что поездка была связана со служебной необходимостью.

Еще один показательный случай связан с учетной политикой и раздельным учетом НДС. Компания выдавала процентные займы. Такие операции НДС не облагаются. Если у компании есть облагаемые и необлагаемые операции, она обязана вести раздельный учет входного НДС.

Прямых расходов по выдаче займов обычно нет, но есть общие расходы: аренда офиса, коммунальные платежи, услуги, которыми пользуются подразделения, участвующие и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. Компания весь входной НДС принимала к вычету и не вела раздельный учет.

Можно возразить: если расходы на необлагаемые операции за квартал не превышают 5% общей суммы расходов, налогоплательщик вправе принять к вычету весь входной НДС без распределения. Это правило действительно есть в НК РФ. Но налоговые органы считают, что если в кодексе сказано «имеет право», это право должно быть закреплено в учетной политике.

У проверяемой компании такого положения в учетной политике не было. Риск составил 117 млн рублей НДС: налоговый орган мог снять вычеты и при этом не разрешить включить НДС в стоимость товаров, работ или услуг. Исправление заняло бы несколько минут: внести в учетную политику порядок применения правила 5%. Но если бы вместо аудиторов пришла налоговая инспекция, спор мог дойти до суда.

Почему документы лучше готовить заранее

Некоторые компании рассуждают так: мы много лет работали без определенных документов, а если придет налоговая проверка, все восстановим. На практике это рискованный подход.

Во-первых, нужно точно знать, какие документы восстанавливать. Во-вторых, объем документов может быть слишком большим, и компания физически не успеет их подготовить. В-третьих, документы должны подписывать конкретные люди, а они могут уже уволиться.

Из практики: аудиторы проверяли строительную компанию. Генподрядчик передавал строительные материалы субподрядчикам. В накладных на передачу материалов стояли подписи генеральных директоров генподрядчика и субподрядчика. Возник логичный вопрос: действительно ли генеральные директора лично присутствовали на стройке при передаче материалов?

Бухгалтерия пояснила, что исходные накладные потерялись, а для аудиторов документы восстановили и подписали те, кто был доступен. Но для налоговой это выглядело бы как формальный документооборот: документы подписаны не теми лицами, которые реально передавали материалы. А значит, налоговый орган мог бы поставить под сомнение сам факт передачи материалов и расходов.

Рекомендация в такой ситуации — восстановить документы так, как они должны были выглядеть изначально: с датами, реальными участниками передачи и подписями тех лиц, которые действительно присутствовали на объекте.

Аудит как способ найти не только риски, но и возможности

Аудиторская проверка налогов — это не только контроль рисков. Она помогает финансовой службе использовать льготы и преференции, которые предусмотрены налоговым законодательством.

Иногда компании не применяют льготы из-за страха перед налоговыми претензиями. Чем крупнее компания, тем чаще она предпочитает «заплатить за спокойствие» и не заявлять вычеты или освобождения.

Например, одна компания три года не заявляла вычеты по НДС на сумму около 40 млн рублей, потому что боялась превысить безопасную долю вычетов. После аудиторской проверки компания получила подтверждение, что вычеты можно заявить.

Другой пример — компания на УСН, которая с 2025 года стала плательщиком НДС и заказала углубленную налоговую проверку. Оказалось, что часть ее физкультурно-оздоровительных услуг освобождена от НДС. Компания переплатила 5% НДС, но главное — новые договоры уже смогла заключать без НДС.

Если аудиторы и налоговые юристы подтверждают право на льготу, компания получает не только экономию, но и профессиональную поддержку на случай спора и «страховку от налоговых претензий». Если налоговый орган доначислит налоги по проверенному периоду, налоговые юристы «Правовест Аудит» будут оспаривать доначисления. А в случае неудачи — компания «Ингосстрах» компенсирует штрафы и пени. У «Правовест Аудит» при проведении аудита с налогами застрахован риск неверных рекомендаций или риск необнаружения ошибок на сумму до 50 млн руб. по каждому договору.

Усиление налогового контроля и «страховка от налоговых претензий»

Налоговый контроль усиливается. ФНС быстрее реагирует на ошибки в декларациях и получает все больше данных для автоматизированных проверок.

Например, по НДС усилился контроль вычетов по предоплатам у продавцов, появились новые реквизиты в книгах продаж, книгах покупок, счетах-фактурах и декларациях. Развиваются системы контроля ввоза товаров из стран ЕАЭС. Банки контролируют операции физических лиц. Фактически налоговые органы видят все больше операций в режиме, близком к налоговому мониторингу.

Поэтому компаниям полезно регулярно смотреть на свой учет глазами налогового инспектора, но без штрафов, доначислений и стресса. В этом помогает аудит с углубленной проверкой налогового учета.

Многие руководители считают, что если компания проходит обычный финансовый аудит, налоги уже проверены. Это не так. Финансовый аудит подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности. Налоги в стандартных процедурах обычно проверяются только в части расчетов с бюджетом и сверки деклараций с начислениями. Многие налоговые риски могут остаться за пределами такой проверки.

Из нашей аудиторской практики мы видим, что при аудите с углубленной проверкой налогов в среднем выявляется около 54 млн рублей налоговых рисков на одну компанию. При обычном финансовом аудите — всего около 2,5 млн рублей. Разница связана с глубиной проверки налогов, а не с тем, что компании, проводившие «классический» аудит бухгалтерской отчетности, лучше знают налоговое законодательство. Т.е. можно считать, что у компаний, проходивших только финансовый аудит, есть налоговые риски в среднем — более 50 млн руб. за каждый год работы, но их руководители об этом не знают.

Руководителю важно понимать цену и ценность аудита и цену налоговых рисков. Аудит с налогами стоит дороже, потому что требует участия налоговых специалистов и более широкой выборки документов. Но его стоимость составляет менее 1% от суммы налоговых рисков, которые он может выявить и минимизировать. Также важно помнить, что за налоги отвечает руководитель, в т.ч. личным имуществом в рамках материальной и субсидиарной ответственности. Поэтому аудит с налогами — это не только финансовая безопасность компании, но и личная финансовая безопасность ее руководителей.

Лето — удобное время для проведения первого этапа аудита с налогами: уже есть данные и отчетность за 1-й квартал и полугодие, у компаний и аудиторов ниже нагрузка, а до конца года остается время исправить ошибки, подать уточненные декларации и собрать недостающие документы.

Аудит летом — выгодно и с максимальной защитой от налоговых и личных рисков. Узнать подробности и назначить встречу >>

Видеозапись и материалы вебинара «Штрафы за нарушение договоров и оплата простоя транспорта: НДС и налог на прибыль в 2026 году» здесь.

По ссылке вы найдете ответы на самые острые вопросы участников.