НДФЛ с дивидендов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

17 августа 2018
Как рассчитывается НДФЛ при выплате дивидендов участнику, если он является физическим лицом Казахстана?

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% для всех доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Исключение составляют доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, для которых устанавливается налоговая ставка в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Правила и нормы международных договоров применяются в случае, если международным договором РФ, содержащим положения, которые касаются налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы, является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения, то положения указанного международного договора РФ применяются в отношении лица, имеющего фактическое право на выплачиваемые доходы в соответствии с порядком, который предусмотрен международным договором РФ (подп. 2 п.4 ст. 7 НК РФ).

Дивиденды, выплачиваемые организацией — резидентом договаривающегося государства резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом государстве (п. 2 и п. 3 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал»).

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, резидентом которого является организация, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства. Если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 232 НК РФ, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, то освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном пунктами 6–9 статьи 232 НК РФ
Таким образом, в рассматриваемой ситуации размер дивидендов, выплачиваемых гражданину Казахстана, зависит от нескольких обстоятельств:
  • имеются ли документы, подтверждающие статус налогового резидента Республики Казахстан. Если да, то в этом случае применяется ставка в 10 % (п. 6 ст. 232 НК РФ)
  • если отсутствуют названные документы и гражданин Казахстана не признается налоговым резидентом РФ. При таких обстоятельствах выплаченные ему дивиденды облагаются по ставке 15 % (п. 7 ст. 232 НК РФ);
  • если получатель дивидендов (гражданин Казахстана) на момент выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым резидентом РФ, в этом случае с дивидендов удерживается НДФЛ по ставке 13 %.
Хотите узнать больше?
Обращайтесь к профессионалам
Подробнее