Новый 2019-ый год изменения законодательства бухгалтеру принесет!

31 декабря 2018

Еще ни один новогодний рубеж бухгалтерия не перешла без новостей по налогам. 2019-й год – не исключение. Мы подготовили краткую памятку по основным изменениям, на которых нужно акцентировать внимание бухгалтеру. Кроме того, в материале есть ссылки на статьи с видео и подробным анализом изменений по налогам и не только.

Главные изменения по НДС

  1. Ставка НДС 18% повышена до 20% (ст.164 НК РФ). Новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 года.

О порядке применения налоговой ставки по НДС в «переходный период»

см. Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@

Подробнее:

Повышение ставки НДС до 20 процентов: как подготовиться к изменениям

Изменение ставки НДС с 2019 года: НДС в «переходный период» при получении предоплаты

Новый порядок оформления возврата товаров и корректировочные счета-фактуры в 2019 году

  1. При приобретении электронных услуг (ст.174.2 НК РФ) у иностранных компаний российские покупатели не будут налоговыми агентами по НДС (п.2 ст.161 НК РФ)

см. Письмо Минфина РФ от 24 октября 2018 г. N 03-07-08/76139

С 1 января 2019 года иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме (перечень услуг приведен в п.1 ст.174.2 НК РФ), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, будут сами исчислять и уплачивать в российский бюджет НДС независимо от того, кто является покупателем услуг — физическое лицо или организация (индивидуальный предприниматель).

Финансовое ведомство разъяснило, что в связи с такими изменениями НК РФ у российского покупателя электронных услуг с 1 января 2019 года не возникает обязанностей налогового агента по НДС, даже если иностранная компания не встанет на учет в налоговом органе. Ответственность за неуплату НДС будет нести сама иностранная компания.

Если российская организация или ИП добровольно уплатят НДС в бюджет при приобретении электронных услуг в качестве налогового агента, то принять к вычету этот налог будет нельзя.

Российская организация или ИП смогут принять к вычету НДС, предъявленный иностранной компанией при соблюдении следующих условий (п.2.1 ст.171 НК РФ):

  • иностранная компания зарегистрирована на сайте ФНС;
  • есть договор и (или) расчетный документ с выделенной суммой НДС и указанием ИНН/КПП иностранной компании;
  • документы на перечисление оплаты включая сумму налога.

Подробнее:

Исчисление НДС налоговыми агентами и электронные услуги иностранных организаций в 2019 году

  1. Нормы о запрете вычета НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ) и об обязанности восстановления принятого к вычету НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий и бюджетных инвестиций (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ), будут применяться только если субсидия и бюджетные инвестиции выделяются с учетом НДС.

Также установлен новый порядок принятия к вычету и восстановления НДС при выделении субсидий не под конкретные расходы или при отсутствии раздельного учета.

  1. Реализация макулатуры облагается НДС. Но исчислять и уплачивать этот налог будут покупатели макулатуры, если приобретают макулатуру у налогоплательщиков НДС. Покупатели будут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС так же, как и покупатели металлолома (п.8 ст. 161 НК РФ в ред. Федерального Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

Подробнее:

Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@

«О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ»;

Письмо ФНС РФ от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@

«Об особенностях заполнения декларации налоговыми агентами».

  1. Можно отказаться от освобождения от обложения НДС услуг по гарантийному ремонту товаров (новый пп.37 п.3 и п.5 ст.149 НК РФ).
  2. Плательщики ЕСХН — налогоплательщики НДС (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Но от обязанностей налогоплательщика можно отказаться в порядке, установленном ст.145 НК РФ, если доходы, облагаемые ЕСХН не превысили:

за 2018 год −100 млн. рублей,

за 2019 год — 90 млн. рублей,

за 2020 год — 80 млн. рублей,

за 2021 год — 70 млн. рублей,

за 2022 год и позднее — 60 млн. рублей.

Изменения по налогу на прибыль

  1. Продлено до 2024 года включительно действующее распределение ставок по налогу на прибыль (п.1 ст.284 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 301-ФЗ):

3% в федеральный бюджет;

17% в бюджет субъекта РФ.

  1. Субъект РФ вправе уменьшить региональную ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков только в тех случаях, которые прямо установлены гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п.1 ст.284 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ (до 03.09.2018 г), подлежат применению до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023 года (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ). При этом пониженные ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на периоды 2019–2022 гг.

  1. Работодатели смогут включить в расходы затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей до 18 лет или детей до 24 лет, обучающихся по очной форме) (новый п.24.2 ст.255 НК РФ введен Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ и п.29 ст.270 НК РФ).

Новая норма НК РФ будет применяться только в отношении договоров с турагентами или туроператорами, заключенными с 01.01.2019 г. (п.2 ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ, Письмо Минфина России от 02.07.2018 N 03-03-20/45524).

Расходы на оплату стоимости путевок нормируются: они не могут превышать 50 тыс. рублей за год на каждого гражданина, отправленного на отдых, при этом суммы таких расходов вместе с расходами на медицинское страхование (медицинское обслуживание) работников, учитываемые в расходах, не должны превышать 6% от ФОТ.

  1. Доход, полученный участником (акционером) организации при выходе (выбытии) из организации либо при ее ликвидации в целях налога на прибыль является дивидендами (п.1 ст.250 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ) и облагается по «дивидендным» ставкам налога.

Порядок определения доходов, полученных при ликвидации организации ее участником (акционером, пайщиком) и при выходе акционера (участника) из организации будет установлен в п.2 ст.277 НК РФ. Доход, приравненный к дивидендам, определяется по формуле:

Доход (дивиденды) = Рыночная стоимость полученного имущества (имущественных прав) на момент получения — фактически оплаченная (вне зависимости от формы оплаты) стоимость акций (долей, паев).

  1. Убыток, полученный участником (пайщиком) при ликвидации организации или выходе из организации включается в состав внереализационных расходов на дату ликвидации организации (выхода (выбытия) из организации) (пп. 8 п.2 ст.265 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
  2. Если организация — акционер (участник) делала вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества деньгами, и теперь получает от них безвозмездно денежные средства, то в пределах суммы денежного вклада дохода у акционера (участника) не возникает (пп. 11.1 п.1 ст.251 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Хозяйственное общество или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

Причем, такие доходы не облагаются у источника выплаты, если перечисления осуществляются в пользу иностранной организации (п. 2.3 ст. 309 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

  1. Доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в п. 5 ст. 270 НК РФ), т.е. на возмещение расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитываются в целях налогообложения (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).
  1. Не включаются в налогооблагаемые доходы налогоплательщика доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пп. 11.2 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Но такое имущество амортизации не подлежит (п.2 ст.256 НК РФ).

  1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования (пп. 5 п.1 ст. 259.3. НК РФ введен Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ). Такой Перечень утвержден распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р «Об утверждении перечня основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий».
  2. Плата системе «Платон» учитывается в расходах в полном объеме.
  1. Перечень задолженностей, не относящихся к контролируемым, расширен.

Ст.269 НК РФ будет дополнена п.7.1 (Федеральный закон от 19 июля 2018 г. N 199-ФЗ), в соответствии с которым непогашенная задолженность не признается контролируемой при одновременном выполнении следующих условий:

  • средства направлены на финансирование инвестиционного проекта на территории РФ (комплекса для производства товаров и оказания услуг, который будет введен в эксплуатацию после 01.01.2019 года);
  • начало погашения суммы долга в соответствии с условиями договора не ранее чем через 5 лет после его возникновения,
  • совокупная доля прямого и косвенного участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации не превышает 35%,
  • местом регистрации лица, перед которым возникло долговое обязательство, является государство, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В случае невыполнения одного из вышеперечисленных условий, к непогашенной задолженности применяются положения ст.269 НК РФ с даты возникновения соответствующего долгового обязательства, т.е. проценты по такой задолженности учитываются в пределах расчетного норматива с даты возникновения такого долга.

Подробнее:

Налог на прибыль: изменения в 2019 году

Изменения по налогу на имущество организаций

  1. Движимое имущество исключено из объекта обложения налогом на имущество организаций (п.1 ст.374 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Т.е. организации, не имеющие недвижимости перестанут быть плательщиками налога на имущество и представлять отчетность по этому налогу им будет не нужно (п.1 ст.373, п.1 ст.386 НК РФ).
  1. Начиная с отчетных периодов 2019 года налогоплательщики налога на имущество будут отчитываться по налогу по месту нахождения недвижимости и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. Исключения, как и прежде, составят владельцы недвижимости, находящейся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для российских организаций). По данной недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (ст.386 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

  1. Утверждены новые формы декларации по налогу на имущество и расчета по авансовому платежу. Они будут применяться, начиная с отчетности за 1-й квартал 2019 года (Приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@). Также разработаны контрольные соотношения к новым формам отчетности, чтобы налогоплательщики смогли проверить правильность ее заполнения (Письмо ФНС России от 05.12.2018 N БС-4-21/23605@ «О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций»).
  2. При изменении кадастровой стоимости имущества в результате установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости будут учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 15 в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ).

Подробнее:

Налог на имущество организаций: изменения-2019

Изменения по НДФЛ

  1. С 1 января 2019 года будет применяться новая форма 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 2 октября 2018 г. N ММВ-7-11/566@). Этим же приказом утверждена отдельная форма справки о полученных физлицами доходах и удержанных суммах НДФЛ, которую налоговые агенты выдают по заявлениям граждан.

Новые формы применяется с представления сведений за налоговый период 2018 года.

Подробнее:

Новое по НДФЛ в 2019 году

  1. Доход, полученный физлицом при выходе из организации или при ее ликвидации является дивидендами (пп.1 п.3 ст.208 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

Такой доход определяется как разница между доходом, который получен при выходе из организации или при ее ликвидации, и расходами на приобретение акций, долей, паев (Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

  1. У физлиц, не являющихся налоговыми резидентами могут освобождаться доходы от реализации личного имущества (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ). Кроме того, скорректированы правила получения имущественного налогового вычета (ст.220 НК РФ).

Изменения по страховым взносам

  1. Общеустановленный тариф взносов в Пенсионный фонд стал постоянным. Он зафиксирован в размере (ст.425 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ):
  • 22% в рамках предельной величины;
  • 10% — сверх нее.
  1. Перестают действовать «старые» пониженные страховые тарифы взносов для «упрощенцев».

Но с 1 января 2019 года до 2024 года включительно вводится новая норма (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ), устанавливающая льготные страховые тарифы для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), а также для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих УСН (указанных в пп. 7 и 8 п. 1 ст. 427 НК РФ):

  • 20,0% на ОПС;
  • 0% на ОМС;
  • 0% на ОСС на случай ВНиМ.
  1. Предельная база для расчета взносов на ОПС с 1 января 2019 г. составит (Постановление Правительства РФ от 28 ноября 2018 г. N 1426):
  • 1 150 000 рублей,
  • 865 000 рублей — по «соцстраховским» взносам.

Подробнее:

Начисление страховых взносов и сдача отчетности в 2019 году

Коротко о других новостях

  1. С 1 января 2019 года МРОТ будет установлен в сумме 11 280 руб. (ст. 3 Федерального закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ; Приказ Минтруда России от 24.08.2018 № 550н; Письмо Минтруда России от 09.08.2018 № 14-1/10/В-6061).

Подробнее:

Новое в оплате труда с 1 января 2019 года

  1. С 1 января 2019 года появится новый вид нерабочих дней с сохранением среднего заработка — день на прохождение диспансеризации (Федеральный закон от 03.10.2018 № 353-ФЗ).

Подробнее:

Льготы по отпускам и дни на диспансеризацию в 2019 году

Налоговые юристы компании «Правовест Аудит» рекомендуют обязательно обратить внимание на изменения в порядке расчета пени, определении контролируемых сделок и некоторых других вопросах. Подробнее см. ниже.

Кира Трунтаева
ведущий налоговый юрист

Внесены изменения в порядок расчёта пени, уплачиваемых при просрочке уплаты налогов

Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ

С 27 декабря 2018 года введено ограничение предельной суммы начисляемой суммы пеней: она не может превышать недоимку по налогам (абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ).

Также в расчёт пени включается день уплаты недоимки (абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ).

У налогоплательщиков появилась возможность уточнять счёт Федерального казначейства при осуществлении платежей в бюджет

Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ

В случае обнаружения ошибки в заполнении платежного поручения на перечисление налога налогоплательщик вправе направить в налоговый орган заявление об уточнении платежа. В указанном заявлении можно будет уточнить также счёт Федерального казначейства.

Введена новая форма уведомления о контролируемых сделках

Приказ ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@

Отчитываться по новой форме необходимо, начиная с 2019 года (то есть за 2018 год уведомление должно быть подано по новой форме). Уточненные уведомления за предыдущие периоды подаются по старой форме.

Внесены изменения в порядок применения контрольно-кассовой технике

Приказ ФНС России от 21.03.2017 №ММВ-7-20/229@, Приказ ФНС России от 22.10.2018 №ММВ-7-20/605@

Налогоплательщикам необходимо перейти на использование формата фискальных данных версии 1.05 (версия 1.0 утрачивает силу)

Изменен формат чеков с учётом повышенной ставки НДС

Начинается эксперимент по установлению специального налогового режима для самозанятых граждан

Федеральный закон от 27.11.2018 N 425-ФЗ

Самозанятым гражданам будет предложено платить налог на профессиональный доход (ставки: 4% с дохода, полученного от физических лиц; 6% с дохода, полученного от ИП и организаций) вместо НДФЛ, НДС (кроме «ввозного»), страховых взносов.

Эксперимент вводится с 01.01.2019 по 31.12.2028 в четырёх субъектах: в Москве, Московской, Калужской областях и Татарстане.

Внесены изменения в порядок определения контролируемых сделок

Федеральный закон от 03.08.2018 №302-ФЗ; Федеральный закон от 19.07.2018 №199-ФЗ

Установлен новый критерий контролируемых сделок между взаимозависимыми резидентами. Теперь контролируемыми признаются сделки в случае применения сторонами разных ставок по налогу на прибыль в отношении прибыли от деятельности, в рамках которой заключена сделка (установлены ставки-исключения, на которые данная норма не распространяется) (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Добавлены новые критерии признания сделки между взаимозависимыми резидентами контролируемой (в частности появился новый критерий, согласно которому одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по соответствующему налогу (подп. 8, 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

По всем сделкам между взаимозависимыми резидентами установлен единый минимальный порог доходов в 1 млрд. рублей для признания сделок контролируемыми (не зависимо от применяемого режима налогообложения) (абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ). А сделки между взаимозависимыми лицами, не являющимися резидентами будут признаваться контролируемыми, если объем доходов по ним превысит 60 млн. руб. (в 2018 году любая сделка с взаимозависимым лицом, не являющимся резидентом признавалась контролируемой) (абз.1 п.3 ст.105.14 НК РФ).

Новые правила касаются сделок, доходы и расходы по которым налогоплательщики признают начиная с 2019 года вне зависимости от даты заключения договора (п.6 ст.4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кирилл
Неймарк
Сергей
Худяков
Кира
Трунтаева
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Статьи
02 октября 2018
Как пройти аудит по МСФО?
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест на обоснованную налоговую выгоду
Пройти тест