Ответ:
Премии, расходы на которые не участвуют при налогообложении прибыли, облагается всеми видами страховых взносов.
Обоснование:
Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации (пп.1 п.1 ст.419 НК РФ).
Объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пп.1 п. 1 ст. 420 и п.1 ст.421 НК РФ).
Таким образом, объектом и базой обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие стимулирующий или социальный характер (письмо Минфина России от 24.08.2022 № 03-04-06/82478).
Премию нужно включить в облагаемую базу за тот месяц, в котором она начислена (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ, письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38515).
Учитывая изложенное, суммы указанных премий подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (письма от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, от 25.10.2018 N 03-15-06/76608 и пр.). Свою позицию ведомство объясняет тем, что эти премии не включены в перечень выплат, не облагаемых по ст. 422 НК РФ, который является исчерпывающим.
Таким образом, если не исполнить обязанность по уплате страховых взносов налоговые органы, руководствуясь позицией Минфина России, могут доначислить взносы, а также начислить штраф и пени по ст. ст. 75, 122 НК РФ.
Имеются решения Верховного Суда РФ, согласно которым разовые премии к праздникам не нужно облагать страховыми взносами, так как они не связаны с оплатой труда (Определения ВС РФ от 27.12.2017 N 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002). Однако, если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, рекомендуем облагать все премии страховыми взносами.
Страховыми взносами на травматизм облагаются выплаты в рамках трудовых отношений (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В связи с этим страховыми взносами на травматизм облагаются все указанные премии, так как они не поименованы в перечне необлагаемых выплат в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Страховые взносы, начисленные на все виды указанных премий, можно учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в общем порядке (пп. 1 и пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
