Ответ:
По нашему мнению, стоимость первоначального монтажа лестницы подлежит включению в первоначальную стоимость здания (помещения), поскольку лестница не является самостоятельным объектом основных средств.
Последующие работы по замене ступеней и перил по своему характеру скорее относятся к ремонту, нежели к модернизации здания. В бухгалтерском учёте затраты на указанные работы подлежат включению в стоимость здания (помещения), а в налоговом учёте могут быть единовременно учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Однако, учитывая, что работы проводились непосредственно после ввода здания в эксплуатацию, существует высокий риск их квалификации налоговыми органами в качестве затрат на приведение основного средства в состояние, пригодное для использования. Поэтому с точки зрения снижения налоговых рисков целесообразно включить стоимость указанных работ в первоначальную стоимость здания (помещения).
Поэтапное увеличение первоначальной стоимости основного средства не является нарушением при условии, что соответствующие этапы работ были полностью завершены и приняты организацией.
Обоснование:
В случае приобретения здания (помещения), требующего проведения ремонта для использования в запланированных целях, затраты на такой ремонт, независимо от его характера (капитальный или текущий), включаются в первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учёте (п. 4 ФСБУ 6/2020, подп. «а» п. 5, п. 6, 18 ФСБУ 26/2020).
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства также определяется с учётом затрат на доведение его до состояния, пригодного для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, расходы на ремонт, необходимый для приведения приобретённого объекта в такое состояние, включаются в его первоначальную стоимость (письма Минфина России от 10.02.2020 № 03-05-05-01/8435, от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037669.2).
Если при покупке здания (помещения) Обществом была смонтирована новая лестница на второй этаж, то данные работы и в бухгалтерском, и в налоговом учёте следует признавать:
- в качестве работ, связанных с приведением ОС в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. В данном случае стоимость монтажа лестницы включается в состав первоначальной стоимости ОС;
- в качестве работ, связанных с модернизацией ОС, если лестница была смонтирована после ввода ОС в эксплуатацию (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020, п. 2 ст. 275 НК РФ).
При этом в обоих случаях лестница не учитывается в качестве самостоятельного инвентарного объекта.
После монтажа лестницы и ввода здания (помещения) в эксплуатацию организация осуществила работы по переустройству лестницы (замене ступеней и перил). По нашему мнению, данные работы по своему характеру скорее являются ремонтом основного средства — здания (помещения), нежели его модернизацией (реконструкцией) (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ).
В бухгалтерском учёте затраты на указанные работы подлежат включению в стоимость основного средства при соблюдении условий признания капитальных вложений (подп. «ж» п. 5, п. 6, 16 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). Для целей налогообложения прибыли данные работы, по нашему мнению, не относятся к модернизации, реконструкции или дооборудованию (п. 2 ст. 257 НК РФ), а расходы на их выполнение подлежат единовременному учёту в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 260 НК РФ).
Однако, поскольку указанные работы проводились непосредственно после ввода здания (помещения) в эксплуатацию, существует высокий риск их квалификации налоговыми органами в качестве затрат на приведение основного средства в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Поэтому с точки зрения снижения налоговых рисков целесообразно включить стоимость данных работ в первоначальную стоимость основного средства.
Если работы по переустройству лестницы выполнялись в два этапа, каждый из которых был полностью завершён и принят организацией с оформлением отдельного акта сдачи-приёмки, поэтапное увеличение стоимости основного средства является правомерным.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
