Ответ:
Если подвижной состав непригоден к дальнейшей эксплуатации, то он перестал соответствовать признакам основного средства и должен быть исключён из состава ОС (п. 40, 41 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Обоснование:
Юридический аспект
Акт о технической неисправности подвижного состава (железнодорожные вагоны) оформляет перевозчик (ОАО «РЖД»), а не его собственник.
Согласно правилам перевозок и регламентам РЖД, процедура выглядит следующим образом:
- Первичная фиксация (Акт общей формы ГУ-23). При обнаружении технической неисправности на станции осмотрщик вагонов или другой работник станции оформляет уведомление на ремонт (форма ВУ-23 ЭТД). На основании этого уведомления работник станции составляет акт общей формы (форма ГУ-23). Этот акт фиксирует сам факт того, что вагон неисправен и не может следовать дальше. Если вагон принадлежит собственнику, но находится в пути следования, обязанность по оформлению акта лежит на перевозчике.
- Перевод в нерабочий парк. На основании выявленной неисправности вагон переводится в нерабочий парк по соответствующим кодам неисправностей.
- Расследование и акт-рекламация (форма ВУ-41М). Если неисправность возникла по вине ремонтного предприятия или завода-изготовителя, проводится расследование. По его итогам составляется акт-рекламация. В состав комиссии по расследованию обязательно приглашается представитель владельца (собственника) вагона. Акт-рекламация составляется в трех экземплярах: один остается в депо РЖД, два направляются владельцу вагона.
- Акт о повреждении (форма ВУ-25). Если вагон получил механические повреждения, составляется акт о повреждении вагона (форма ВУ-25). Он также составляется перевозчиком, но при обязательном участии представителя владельца вагона или лица, виновного в повреждении.
Роль организации-собственника: собственник вагона не является лицом, которое оформляет первичные акты РЖД. Однако он имеет право и обязан:
- Принимать участие в расследовании причин отцепки и составлении акта-рекламации (форма ВУ-41М).
- Подписывать акты (или отказываться от подписи с указанием причин, что также фиксируется в акте).
- Получать копии актов для предъявления претензий виновной стороне (например, ремонтному депо).
- Самостоятельно составлять внутренние акты (например, акт технического освидетельствования или дефектную ведомость) для своих нужд, бухгалтерского учёта или списания, но эти документы не заменяют собой перевозочные акты РЖД.
Таким образом, первичная фиксация неисправности — это обязанность РЖД как перевозчика, а участие собственника необходимо на этапе расследования причин поломки и распределения ответственности.
Бухгалтерский учёт
Согласно полученным организацией от перевозчика — РЖД актам о непригодности подвижного состава к дальнейшей эксплуатации он перестал соответствовать признакам основного средства и должен быть исключён из состава ОС (п. 40, 41 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Хотя создание комиссии и не является самостоятельным условием списания ОС, установленным ФСБУ 6/2020, но организации следует создать комиссию с участием технических специалистов. Её заключение должно подтвердить невозможность дальнейшей эксплуатации подвижного состава, возможность и экономическую целесообразность его восстановления, а также предполагаемый способ использования сохранившихся остатков. Акты перевозчика — РЖД являются внешним доказательством невозможности эксплуатации, но внутреннее решение организации оформляется актом о списании ОС и приказом руководителя.
При этом физически сохранившийся подвижной состав способен принести экономические выгоды при продаже в качестве металлолома. Поэтому его балансовая стоимость не списывается полностью в расходы: часть стоимости, приходящаяся на предназначенные для продажи остатки, переклассифицируется в долгосрочный актив к продаже (ДАП). Поскольку реализация металлолома не относится к обычному операционному циклу Общества, признание обычных запасов в данном случае менее обоснованно (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», п. 4, 5 Рекомендации БМЦ Р-138/2022-КпР).
Для признания ДАП не требуется предварительно разрезать подвижной состав или найти покупателя. Достаточно решения руководства о продаже остатков и подтверждения того, что его эксплуатация не возобновится. Соответственно, организации в 2026 году достаточно оформить заключение комиссии, акт о списании ОС и приказ о реализации остатков подвижного состава.
Если подвижной состав являлся предметом залога, до перехода права собственности необходимо получить согласие залогодержателя либо оформить прекращение залога, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 346 ГК РФ).
Снятие вагона с учёта РЖД, освобождение от залога и последующая физическая утилизация не определяют момент его отражения в бухгалтерском учёте.
Первоначально ДАП оценивается по части балансовой стоимости подвижного состава, приходящейся на реализуемые остатки (п. 10.2 ПБУ 16/02). Поскольку после отсутствия возможности эксплуатации весь подвижной состав может принести выгоды только посредством продажи в качестве металла, Общество вправе отнести на ДАП всю его оставшуюся балансовую стоимость, обосновав это в заключении комиссии и бухгалтерской справке.
На отчётную дату ДАП оценивается по меньшей из двух величин:
- его учётной стоимости;
- чистой стоимости продажи, то есть предполагаемой цены продажи за вычетом расходов Общества на подготовку и осуществление продажи.
Превышение учётной стоимости над чистой стоимостью продажи признаётся расходом посредством создания резерва под обесценение (п. 28–30 ФСБУ 5/2019). Если расходы на резку и утилизацию несёт покупатель и они уже учтены в договорной цене, повторно уменьшать цену на эти расходы не требуется.
Признание ДАП не образует дохода: происходит переклассификация стоимости уже принадлежавшего Обществу имущества. Доход признаётся только при продаже ДАП (п. 9 Рекомендации БМЦ Р-138/2022-КпР).
Продажа ДАП по цене металлолома без наценки допустима. Законодательство о бухгалтерском учёте не требует устанавливать наценку и не запрещает продавать имущество по цене, равной его учётной стоимости. Вместе с тем цена продажи определяется договором, а не приказом руководителя. Приказ может подтверждать внутреннее одобрение цены, но её размер целесообразно дополнительно обосновать рыночными ценами на лом, коммерческими предложениями, отчётом оценщика либо расчётом с учётом состояния и местонахождения вагона, расходов на резку, погрузку и вывоз. Учётная стоимость ДАП и договорная цена продажи могут совпадать, но такое совпадение не является обязательным.
Операции в 2026 году могут быть отражены следующими записями:
| Операция | Проводка |
|---|---|
| Перенесена первоначальная стоимость подвижного состава | Дт 01 «Выбытие ОС» — Кт 01 |
| Списана накопленная амортизация | Дт 02 — Кт 01 «Выбытие ОС» |
| Признан ДАП | Дт 41.ДАП — Кт 01 «Выбытие ОС» |
| Списана часть стоимости, не относящаяся к реализуемым остаткам | Дт 91.2 — Кт 01 «Выбытие ОС» |
| Создан резерв до чистой стоимости продажи | Дт 91.2 — Кт 14.ДАП |
Если на ДАП отнесена вся балансовая стоимость подвижного состава, проводка по непосредственному списанию части стоимости в расходы не производится.
Амортизация в бухгалтерском учёте прекращается с даты списания подвижного состава либо с первого числа следующего месяца — в зависимости от способа, закреплённого в учётной политике (п. 33 ФСБУ 6/2020). Таким образом, при списании подвижного состава в декабре 2026 года с 1 января 2027 года амортизация в любом случае начисляться не должна.
Основанием для прекращения амортизации служит оформленный организацией акт о списании ОС, утверждённый руководителем. Заключение комиссии и акты перевозчика — РЖД подтверждают причины списания и прилагаются к этому акту. Ни исключение подвижного состава из АБД ПВ ОАО «РЖД», ни последующий акт покупателя о резке и утилизации не являются документами, определяющими момент прекращения амортизации. Кроме того, акт резки и акт утилизации подтверждают исполнение покупателем обязанности по утилизации, но не определяют момент списания подвижного состава из состава ОС.
При продаже ДАП в 2026 году отражаются:
| Операция | Проводка |
|---|---|
| Признан доход от продажи | Дт 62 — Кт 91.1 |
| Списана учётная стоимость ДАП | Дт 91.2 — Кт 41.ДАП |
| Восстановлен резерв под обесценение | Дт 14.ДАП — Кт 91.2 |
| Получена оплата | Дт 51 — Кт 62 |
Если в 2026 году указанные операции не были отражены, имеет место бухгалтерская ошибка — несвоевременное отражение и неверная классификация факта хозяйственной жизни (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности»). Порядок её исправления зависит от существенности ошибки и от того, утверждена ли бухгалтерская отчётность за 2026 год. Существенная ошибка, выявленная после утверждения отчётности, исправляется в 2027 году с использованием счёта 84 и ретроспективным пересчётом сравнительных показателей; несущественная — через прочие доходы и расходы текущего периода.
Если внутренние документы о списании не были оформлены в 2026 году, составлять их задним числом не следует. Ошибка исправляется текущей датой на основании актов перевозчика — РЖД, заключения комиссии, акта о списании ОС, приказа руководителя и бухгалтерской справки, в которой указываются содержание ошибки, период её возникновения и порядок исправления.
Необходимо обратить внимание на правильное и корректное оформление первичной документации, в частности: сроки (срок утилизации должен исчисляться не ранее даты передачи подвижного состава покупателю), подписание всеми сторонами и полномочия лиц, содержание всех необходимых данных и актуальных реквизитов сторон.
Налоговый учёт
В налоговом учёте исключение подвижного состава из базы РЖД не является самостоятельным условием списания, но имеет доказательственное значение. Приказ руководителя сам по себе недостаточен, поскольку данные налогового учёта должны подтверждаться первичными документами, налоговыми регистрами и расчётом налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Для целей налогового учёта в 2026 году организации следовало исключить подвижной состав из состава амортизируемого имущества, признать его остаточную стоимость в расходах и одновременно признать внереализационный доход в размере рыночной стоимости сохранившегося металла. В налоговом учёте металлолом признаётся не по стоимости, произвольно установленной приказом руководителя. Его налоговая стоимость равна сумме дохода, признанного при ликвидации подвижного состава по рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 НК РФ). Металлолом можно продать без наценки, в том числе по цене, равной его налоговой стоимости. Приказ руководителя может подтверждать внутреннее одобрение цены, но цена устанавливается договором и должна иметь рыночное обоснование.
Вместе с тем налоговый орган может придерживаться противоположной позиции и связывать окончательную ликвидацию с фактической резкой подвижного состава, в связи с чем могут возникать налоговые риски. Для их минимизации необходима аргументированная и выверенная позиция. Подвижной состав утратил статус амортизируемого основного средства. Сохранение его физической формы само по себе не означает сохранения статуса подвижного состава как объекта, пригодного для эксплуатации. Закон определяет лом и отходы металлов как металлические изделия, пришедшие в негодность или утратившие потребительские свойства. Предварительная разборка или резка в это определение не входит. Более того, разборка отнесена законом к последующей обработке уже образовавшихся отходов. Следовательно, непригодный металлический подвижной состав может быть признан ломом до его физической резки (Статья 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»). Эту квалификацию подтверждают:
- акты перевозчика — РЖД с решением об исключении подвижного состава;
- характер и объём повреждений;
- отсутствие направления в ремонт;
- указание в договоре на предшествующее списание подвижного состава;
- условие об утрате товаром потребительских свойств;
- передача специализированной организации, имеющей лицензию;
- обязанность покупателя произвести резку и представить акт утилизации.
Совокупность этих обстоятельств позволяет квалифицировать операцию как реализацию металлической ценности списанного подвижного состава, т. е. ликвидированного основного средства, совмещённую с его передачей на утилизацию. Заключенный организацией договор является доказательством реальной экономической цели сделки: подвижной состав не реализуется другому эксплуатанту в качестве объекта основных средств и не может быть возвращён в хозяйственный оборот в качестве транспортного средства.
В рамках этой позиции налоговые последствия должны быть отражены следующим образом (подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 250 и подп. 8 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 254 и п. 2 ст. 268 НК РФ):
- Подвижной состав исключается из состава амортизируемого имущества. При линейном методе его остаточная стоимость признаётся внереализационным расходом. Одновременно признаётся внереализационный доход в размере рыночной стоимости оставшегося лома или иного имущества;
- Начисление амортизации линейным методом прекращается.
- Признается доход от реализации. Он уменьшается на налоговую стоимость лома, равную сумме, ранее включенной во внереализационные доходы. Возможный убыток от реализации прочего имущества признаётся единовременно.
Начисление амортизации линейным методом должно было прекратиться с первого числа месяца, следующего за выбытием объекта из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Разъяснения о возможности продолжения амортизации временно неиспользуемого имущества (Письмо ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@) к рассматриваемой ситуации неприменимы: так как имеет место не временный простой, а документально подтверждённая необратимая утрата эксплуатационных свойств.
Если списание подвижного состава и соответствующие доходы и расходы не были отражены в налоговом учёте в 2026 году, это является ошибкой налогового учёта. Одновременно ошибочно начисленная в 2026 году амортизация должна быть исключена из расходов. Исправлению подлежат все связанные показатели, а не только остаточная стоимость подвижного состава.
Ошибка исправляется по правилам ст. 54 и ст. 81 НК РФ. Если совокупный результат исправлений приводит к недоимке, представляется уточнённая декларация и уплачиваются налог и пени. Документы текущей датой могут подтверждать выявление ошибки и обстоятельства 2026 года, но оформлять документы задним числом не следует.
Физический демонтаж не является обязательным условием для ликвидации основного средства в налоговом учёте. Выбытие объекта может не включать его немедленное физическое уничтожение, а расходы могут возникать в процессе ликвидации, а не только после её завершения (Письмо Минфина России от 08.12.2009 № 03-03-06/1/793, постановление АС МО от 31.05.2017 № Ф05-20922/2015 по делу № А40-41508/2015).
При этом продажа лома без наценки допускается. Если покупатель и Общество не являются взаимозависимыми лицами, договорная цена по общему правилу признаётся рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Вместе с тем одного приказа руководителя для обоснования цены недостаточно. Желательно иметь расчёт массы и категории металла, предложения приёмщиков либо оценку с учётом расходов на резку, транспортировку и утилизацию. Если налоговая стоимость лома и цена реализации совпадают, отсутствие прибыли от его продажи само по себе нарушением не является.
Налоговый риск состоит в том, что налоговый орган может настаивать на том, что до фактической резки подвижной состав продолжал оставаться амортизируемым имуществом и организация реализовала именно основное средство. Эту позицию инспекция может обосновывать тем, что:
- право собственности переходит покупателю до резки;
- физическую ликвидацию производит уже покупатель;
- предмет реализации в спецификации назван подвижным составом;
- внутренний акт о списании в 2025 году не составлен/не корректно составлен;
- дата исключения из АБД ПВ ОАО «РЖД» документально не подтверждена;
- в спецификации применён общий порядок определения цены с отдельно указанной суммой НДС.
При такой квалификации доход от продажи уменьшается на остаточную стоимость подвижного состава, однако образовавшийся убыток признаётся равномерно в течение оставшегося срока полезного использования на основании п. 3 ст. 268 НК РФ. Единовременное признание остаточной стоимости и отдельное признание лома в 2026 году будут оспариваться.
Данный риск подтверждается следующими разъяснениями и судебными актами:
- Минфин России в письмах от 19.09.2007 № 03-03-06/1/675, от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454 и от 16.11.2010 № 03-03-06/1/726 связывал признание остаточной стоимости с завершением ликвидации и надлежащим актом;
- УФНС России по г. Москве в письме от 07.04.2009 № 16-15/033038 указывало, что ликвидация предполагает демонтаж, разборку и утилизацию, а итоговый акт оформляется после их завершения;
- наиболее актуальная позиция изложена в письме Минфина России от 12.05.2025 № 03-03-06/1/46192: остаточная стоимость признаётся в периоде физической ликвидации объекта, подтверждённой актом о списании;
- зависимость периода признания расходов от фактического завершения ликвидационных работ отражена в постановлениях ФАС ЗСО от 26.02.2010 по делу № А27-6662/2009 и АС ЗСО от 12.10.2015 № Ф04-24370/2015 по делу № А27-24369/2014;
- в постановлении ФАС УО от 17.06.2009 № Ф09-3905/09-С3 суд также исходил из наличия надлежащим образом завершённой процедуры и оформленного акта.
Таким образом, претензии налоговых органов к организации возможны.
Наиболее безопасная с точки зрения налоговых рисков модель может выглядеть следующим образом:
- Оформление заключения комиссии, внутреннего акта о списании подвижного состава и приказа руководителя;
- Исправление ошибки налогового учёта в 2026 году;
- Заключение отдельного договора на резку и утилизацию подвижного состава с сохранением права собственности на подвижной состав и образующийся лом за организацией;
- Оформление акта резки и документов о количестве и составе полученного лома;
- Заключение отдельного договора реализации лома с применением п. 8 ст. 161 НК РФ.
В договоре на утилизацию подвижного состава организации желательно отразить следующее:
- прямо указать, что предметом реализации является лом чёрных металлов в виде непригодного и списанного подвижного состава;
- указать, что НДС исчисляется покупателем в качестве налогового агента;
- исключить отдельное начисление НДС продавцом;
- исчислять срок утилизации с даты передачи подвижного состава покупателю;
- закрепить обязательность представления акта резки, фото- и видеоматериалов;
- подтвердить наличие у покупателя необходимой лицензии.
Для защиты позиции и оспаривания налоговых претензий целесообразно собрать в единый комплект:
- акты РЖД и фотографии повреждений;
- техническое заключение о невозможности и экономической нецелесообразности восстановления;
- внутренний акт о списании, приказ и налоговые регистры либо документы текущей датой о выявлении ошибки;
- сведения об исключении подвижного состава из АБД ПВ ОАО «РЖД»;
- доказательства отсутствия эксплуатации и ремонта;
- договор, спецификацию и лицензию покупателя;
- документы об оплате и передаче подвижного состава;
- акт утилизации, фото- и видеоматериалы резки;
- обоснование рыночной стоимости металла;
- документы по исчислению НДС.
Если списание в налоговом учёте в 2026 году не произведено, это необходимо квалифицировать как ошибку, а не как новую операцию 2026 года. При исправлении ошибки документы задним числом не оформляются.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
