Создание резерва по сомнительным долгам: алгоритм от Минфина

26 мая 2021

Письмо Минфина от 09.04.2021 года № 03-03-06/1/26531

Компании могут создавать резервы по сомнительным долгам в целях налога на прибыль, суммы отчислений в которые включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Минфин указал, что исчисление суммы такого резерва в течение налогового периода осуществляется в следующем порядке:

  • рассчитанная по результатам инвентаризации сумма резерва корректируется с учетом установленных предельных величин резерва — 10 % от выручки за предыдущий налоговый период или 10 % от выручки за текущий отчетный период (в зависимости от того, какая величина больше);
  • сумма скорректированного резерва сравнивается с суммой остатка резерва, исчисляемого как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по установленным правилам (п.4 ст. 266 НК РФ), и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты;
  • если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, если больше — разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Создание и корректировка резерва по сомнительным долгам осуществляется поступательно от периода к периоду на последнее число отчетного (налогового) периода.

Всегда определяется и учитывается сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.