Учет по договору взаимного оказания услуг с иностранной компанией

1. Разберемся с доходами

• Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (п. 2 ПБУ 9/99). При этом выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, признаются доходом по обычным видам деятельности (п. 4, п. 5 ПБУ 9/99).
• Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка учитывается в размере суммы поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

• Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) (п. 6.1 ПБУ 9/99).
• Если договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то величина поступления и (или) дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99). Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Вывод: поскольку в рассматриваемой ситуации стороны планируют указать в договоре, что стоимость услуг, которые оказывает Общество, составляет 60 тыс. руб., то выручка подлежит признанию именно в этой сумме, независимо от формы расчётов между сторонами (как денежная, так и неденежная).

Выручка признается в бухгалтерском учете в случае если:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п. 12 ПБУ 9/99).

Полагаем, что данные условия будут соблюдаться на дату подписания документа, удостоверяющего сдачу-приёмку услуг (акт, инвойс, отчёт экспедитора) (если договором предусмотрено составление такого документа), или на иную дату приёмки услуг, установленную договором. Основания:

• право на получение выручки вытекает из договора транспортной экспедиции после фактического оказания услуг;
• сумма выручки (стоимость услуг) определена (указана в договоре);
• уверенность в увеличении экономических выгод существует, так как по договору у иностранной компании возникают встречные обязанности (оказать услуги ТЭО на сумму 40 тыс. руб., выплатить Обществу 20 тыс. руб.). Если эти обязанности не будут исполнены, у Общества возникает право потребовать их исполнения;
• услуга будет считаться оказанной в момент фактического исполнения;
• расходы Общества на оказание данной услуги могут быть определены.

2. Разберемся с расходами

• Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (п. 2 ПБУ 10/99). При этом расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 4, п. 5 ПБУ 10/99).
• Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99).

• Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом (п. 6.1 ПБУ 10/99).
• Если договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п. 6.3 ПБУ 10/99). Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Вывод: в рассматриваемом случае Общество по сути приобретает услуги ТЭО у иностранной компании стоимостью 40 тыс. руб. При этом стороны договорились, что вместо перечисления денежных средств Общество оказывает услуги иностранной компании на 40 тыс. руб. (60 — 20).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в случае если:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива) (п. 16 ПБУ 10/99).

В рассматриваемом случае расходы также признаются на дату фактического оказания услуг, т.е. на дату сдачи-приёмки (на основании соответствующего документа) или на иную дату, установленную договором. Основания:

• расход на приобретение услуг ТЭО на сумму 40 тыс. руб. производится в соответствии с конкретным договором;
• сумма расхода (стоимость услуг) указана в договоре и составляет 40 тыс. руб.;
• уверенность в уменьшении экономических выгод также существует, так как по условиям договора Общество обязано оказать встречные услуги на сумму 40 тыс. руб. (вместо передачи денежных средств).

3. Отразим в учете

Записи в бухгалтерском учёте Общества:

• Дт 20 — Кт 60 — 40 тыс. руб. приобретены услуги ТЭО;
• Дт 62 — Кт 90.01 — 60 тыс. руб. признана выручка от реализации услуг ТЭО;
• Дт 51 — Кт 60 — 20 тыс. руб. получена частичная оплата;
• Дт 60 — Кт 62 — 40 тыс. руб. отражено взаимное исполнение обязательств по договору.