Ответ:
Затраты на ремонт приобретённого помещения, необходимые для приведения его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
Система вентиляции не является самостоятельным объектом основных средств. Стоимость её устройства подлежит включению в первоначальную стоимость здания (помещения).
Если в состав системы вентиляции входит кондиционер, то в бухгалтерском учёте он подлежит признанию в качестве самостоятельного инвентарного объекта при существенном отличии его стоимости и срока полезного использования от соответствующих показателей здания (помещения). Для целей налогообложения прибыли такой кондиционер может быть включён в первоначальную стоимость здания (помещения) либо учтён в качестве самостоятельного основного средства.
Обоснование:
Если приобретённое здание (помещение) требует проведения ремонта для приведения его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, затраты на такой ремонт, независимо от его характера (капитальный или текущий), подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учёте (п. 4 ФСБУ 6/2020, подп. «а» п. 5, п. 6, 18 ФСБУ 26/2020).
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства также определяется с учётом затрат на доведение его до состояния, пригодного для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, расходы на ремонт, необходимый для приведения приобретённого объекта в такое состояние, включаются в его первоначальную стоимость (письма Минфина России от 10.02.2020 № 03-05-05-01/8435, от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037669.2).
Для целей бухгалтерского учёта, единицей учёта в качестве самостоятельного инвентарного объекта будет являться здание (помещение). При этом система вентиляции не будет являться самостоятельным инвентарным объектом, так как является неотъемлемой частью здания (помещения) (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Во введении в ОК 013-2014 указано:
К группировке «Здания (кроме жилых)» относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья. Объектом классификации данного вида основных фондов является каждое отдельно стоящее здание. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации (ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).
В случае если монтаж системы вентиляции предполагает не только устройство системы воздуховодов, но и установку кондиционера, такой кондиционер подлежит учёту в качестве самостоятельного инвентарного объекта, если его стоимость и срок полезного использования существенно отличаются от соответствующих показателей здания (помещения) в целом (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Аналогичный подход применяется и для целей налогообложения прибыли. Если система вентиляции предусматривает установку кондиционера, он может быть включён в первоначальную стоимость здания (помещения) как часть его инженерных коммуникаций либо учтён в качестве самостоятельного объекта основных средств.
При этом для оборудования кондиционирования воздуха предусмотрен отдельный код ОКОФ 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включённое в другие группировки».
Как разъяснила ФНС России со ссылкой на позицию Верховного Суда РФ, оборудование согласно ОКОФ образует самостоятельную группу основных средств, за исключением случаев, когда оно признаётся неотъемлемой частью зданий и сооружений (письмо от 19.11.2024 № БС-4-21/13153@).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
