Вычет НДС в 100+ млн подтвержден, несмотря на претензии к контрагентам 2-го звена

22 июля 2022

Инспекция доначислила ГУП «Водоканал Санкт-Петербурга» (далее — «Предприятие») НДС по сделкам с контрагентами, поскольку, по ее мнению, контрагенты выполнили для него работы самостоятельно, однако оформили документы о привлечении субподрядчиков.

Суд встал на сторону Предприятия и подтвердил его право на принятие НДС к вычету.

Судебное решение
  • Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.12.2021 №А56-24544/2019
Результат
  • Решение принято в пользу налогоплательщика
  • Кассационная жалоба инспекции отклонена

Ситуация

Основанием для начисления НДС, соответствующих пени и санкций стал вывод инспекции о необоснованном применении Предприятием налоговых вычетов по операциям приобретения работ (услуг) контрагентов. Инспекция пришла к выводу о наличии «схемы», направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, установив следующие обстоятельства:

  • контрагенты выполнили работы (услуги) самостоятельно;
  • при этом, в отношении части работ, выполненных для Предприятия, контрагенты заключили договоры с субподрядчиками;
  • субподрядчики фактически хозяйственные операции не осуществляли и не могли осуществлять;
  • денежные средства, полученные субподрядчиками от контрагентов Предприятия через цепочку «технических» организаций, перечислялись, в том числе, организациям и физическим лицам, взаимосвязанным с сотрудниками Предприятия и их родственниками.

Следовательно, представленные первичные документы и счета-фактуры содержат недостоверные сведения и не подтверждают заявленные налоговые вычеты. Объемы и стоимость фактически выполненных работ (оказанных услуг) завышены.

Оценивая правомерность получения налоговой выгоды, в том числе в виде вычетов по НДС, налоговый орган и суды исследуют обстоятельства выполнения работы (услуги) и исчисления / уплаты в бюджет НДС на всех стадиях совершения сделки (а не только на уровне взаимоотношений налогоплательщика и контрагента первого звена).

Кира Трунтаева
Аттестованный аудитор

Решение

Суд первой инстанции поддержал позицию инспекции. Однако суды апелляционной и кассационной инстанций отменили решение суда и подтвердили правомерность применения Предприятием вычетов НДС, основываясь на следующем:

  1. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме (на уровне контрагента 1-го звена или последующих звеньев). Неисполнение обязанности приводит к отсутствию экономического источника вычета (возмещения) НДС.
  2. В рассматриваемой ситуации суды установили, что контрагенты являются действующими организациями, спорные работы выполнены в полном объеме. НДС с операций исчислен и уплачен ими в бюджет, т.е. источник его возмещения сформирован.
  3. Суд учел, что контрагент не заявлял вычеты НДС по операциям с субподрядчиком на УСН. С учетом этого, возможная формальность операций между контрагентом и субподрядчиком сама по себе не является основанием для отказа в вычетах налогоплательщику (Предприятию).

При этом суд подчеркнул, что даже при выявлении нарушений на какой-либо стадии процесса один лишь факт неисполнения обязанности по уплате НДС не может быть достаточным, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным.

Также должны быть исследованы:

  • реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности;
  • преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий;
  • знал или должен был знать налогоплательщик-покупатель о допущенных этими лицами нарушениях.

В рассматриваемом деле, исследовав довод инспекции о взаимозависимости субподрядчиков и Предприятия, суд установил, что инспекция не доказала факта взаимозависимости Предприятия с контрагентами и субподрядчиками, а также не представила доказательства использования Предприятием взаимозависимости с целью сокрытия выручки, ее влияния на условия и (или) результаты совершаемых сделок.

Факт получения денежных средства от субподрядчиков через цепочку «технических» организаций физическими лицам, взаимосвязанными с сотрудниками налогоплательщика и их родственниками, не свидетельствует о подконтрольности субподрядчиков указанным лицам.

Инспекция также не доказала несоответствие фактически выполненного объема работ (услуг) объему, отраженному в учете Предприятия.

Результат

Из анализируемых судебных актов видно, что, оценивая правомерность принятия к вычету НДС, суды значительное внимание уделяют исследованию всех стадий совершения операции и в частности уплате в бюджет НДС всеми участниками процесса (т.е. устанавливают наличие экономического источника для возмещения НДС).

В связи с этим, при заключении договоров с контрагентами рекомендуем тщательно проверять добросовестность контрагентов (при этом по возможности запрашивать информацию не только о контрагентах первого звена, но и о контрагентов последующих звеньев). В частности, рекомендуем уделять значительное внимание проверке таких обстоятельств как:

  • возможность контрагента исполнить обязательства по договору (самостоятельно или с привлечением контрагентов) (наличие необходимых ресурсов);
  • при привлечении субподрядчиков: добросовестность и наличие необходимых ресурсов для выполнения работы (услуги) у субподрядчиков;
  • соблюдение контрагентами их налоговых обязательств, наличие у контрагента активов (ненулевого баланса), подтвержденными данными финансовой отчетности.

Проверяйте контрагентов, чтобы избежать рисков отказа в признании вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль.

Оптимизируйте налоги законными способами
Налоговые юристы, эксперты и аудиторы компании «Правовест Аудит» при проведении аудита выявят не только налоговые риски, но и налоговые резервы — переплаты и нереализованные преференции, предоставляемые НК РФ.
Рассчитать стоимость
завтра
15:00
Что проверить в договоре, чтобы минимизировать налоговые риски
Круглый стол (Online-формат)
Записаться