Ответ:
По нашему мнению, при приобретении оборудования у белорусской организации российская организация должна исчислить и уплатить НДС в порядке, предусмотренном для импорта товаров из государств — членов ЕАЭС, на основании п. 13.4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации положения ст. 161 НК РФ об исполнении российским покупателем обязанностей налогового агента не применяются.
Российская организация обязана представить налоговую декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в порядке, предусмотренном п. 20 Протокола.
Обоснование:
При совершении сделок между организациями государств — членов ЕАЭС порядок налогообложения НДС определяется с учётом Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, далее — Протокол). Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения.
В соответствии с п. 13.4 Протокола, если налогоплательщик одного государства — члена ЕАЭС приобретает товары, ранее ввезённые на территорию этого государства налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, по которым косвенные налоги не уплачивались, обязанность по уплате налога возлагается на приобретателя товаров — налогоплательщика государства, на территорию которого они были ввезены.
В рассматриваемой ситуации оборудование первоначально было ввезено белорусской организацией на территорию РФ для передачи в аренду. При этом договор аренды не предусматривал перехода права собственности на оборудование к российской организации, а НДС при его первоначальном ввозе не уплачивался. Впоследствии стороны заключили самостоятельный договор купли-продажи, предусматривающий переход права собственности на оборудование к российской организации.
Таким образом, при приобретении оборудования российской организацией применяется специальный порядок уплаты НДС, предусмотренный п. 13.4 Протокола ЕАЭС. Налог уплачивается российским покупателем в порядке, установленном для импорта товаров из государств — членов ЕАЭС.
Вместе с тем согласно подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров, находящихся на территории РФ и не отгружаемых и не транспортируемых, признаётся территория РФ. Пунктами 1 и 2 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при приобретении на территории РФ товаров у иностранных организаций, отвечающих установленным указанной статьёй условиям, российский покупатель признаётся налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у иностранного продавца и уплатить в бюджет НДС.
Однако в рассматриваемой ситуации имеются основания для применения специального положения п. 13.4 Протокола, непосредственно регулирующего приобретение товаров, ранее ввезённых на территорию государства — члена ЕАЭС без уплаты косвенных налогов. В силу п. 1 ст. 7 НК РФ при наличии различий между правилами международного договора РФ и налогового законодательства РФ применяются положения международного договора. Поэтому, по нашему мнению, российская организация должна уплатить НДС в порядке, установленном Протоколом, а не исполнять обязанности налогового агента по ст. 161 НК РФ.
Такой подход согласуется с разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 23.05.2025 № 03-07-13/1/50909. Министерство подтвердило применение п. 13.4 Протокола при реализации товаров, ранее ввезённых на территорию другого государства — члена ЕАЭС без уплаты косвенных налогов, приобретаемых на основании договора с иностранной организацией. При этом в указанном письме рассматривалась реализация товаров белорусской организацией через филиал, поэтому изложенные разъяснения применимы к рассматриваемой ситуации в части общего порядка налогообложения таких операций.
Кроме того, в Консультативном заключении Большой коллегии Суда ЕАЭС от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК разъяснено, что по общему правилу обязанность по уплате косвенных налогов возлагается на налогоплательщика государства — члена ЕАЭС, к которому переходит право собственности на ранее ввезённые товары, независимо от времени их ввоза. Суд также указал, что переход права собственности является юридическим фактом, влекущим возникновение обязанности по уплате косвенных налогов у такого налогоплательщика.
Порядок исчисления и уплаты НДС
Согласно п. 14 Протокола налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учёт приобретённых товаров исходя из их стоимости, предусмотренной договором купли-продажи. В рассматриваемой ситуации налоговую базу следует определять на дату принятия оборудования на учёт в качестве приобретённого имущества.
На основании п. 17 Протокола применяются налоговые ставки, установленные законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. В отношении рассматриваемого оборудования при отсутствии оснований для применения пониженной ставки НДС исчисляется по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
В соответствии с п. 19 и 20 Протокола российская организация обязана не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия приобретённого оборудования на учёт, уплатить НДС и представить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также предусмотренные п. 20 Протокола документы.
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров из государств — членов ЕАЭС утверждены приказом ФНС России от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@.
После уплаты НДС и при соблюдении предусмотренных налоговым законодательством условий российская организация вправе принять сумму налога к вычету (п. 26 Протокола, ст. 171 и 172 НК РФ).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
