С 1 января 2020 года в п. 1 ст. 310 НК РФ внесено изменение, которое обязывает индивидуальных предпринимателей исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ в пользу иностранных организаций. При этом не имеет значение, какую систему налогообложения, применяют ИП (УСН, ЕНВД, НДФЛ).
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ (в том числе доходы от лизинговых операций) относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В данном случае ИП-арендатор имущества признается источником выплаты и является налоговым агентом.
- Перед выплатой дохода ИП надо проверить, есть ли соглашение об избежании двойного налогообложения с иностранным государством (СИДН). В СИДН может быть предусмотрено полное освобождение дохода от налогообложения в РФ или пониженная ставка налога доходы от аренды.
- Чтобы применить эти льготы от иностранной организации требуется получить справку, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет СИДН. Справка должна быть заверена компетентным органом соответствующего иностранного государства (налоговым органом или министерством финансов иностранного государства). Кроме того, нужно письменное заверение от иностранной организации, что она имеет фактическое право на доход. Эти документы должны быть у ИП на момент перечисления дохода (ст. 312 НК РФ).
- Если доход подлежит обложению в РФ по СИДН (или СИДН с данным иностранным государством отсутствует), то ИП следует удержать из дохода сумму налога, перечислить ее в бюджет не позднее следующего дня за днем выплаты арендной платы (ст. 287 НК РФ). Удержать и уплатить налог в бюджет стоит и в том случае, если иностранная организация не представила документы, подтверждающие право на льготу по СИДН.
- Представить в ИФНС налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@) не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 4 ст. 289 НК РФ). Так, если выплата была в августе 2020 года, крайний срок подачи расчета 28 октября 2020 г.
При заполнении налогового расчета нужно выбрать подходящий для договора аренды код вида дохода, они приведены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налогового расчета.
В частности, в зависимости от вида аренды применяются следующие коды доходов:
19 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) движимого имущества (за исключением доходов, напрямую детализированных ниже) 20 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества 21 Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) транспортных средств - Причем подать налоговый расчет о выплаченных доходах иностранной организации следует даже в том случае, если выясниться, что по СИДН доход не подлежит налогообложению. К налоговому расчету нужно приложить подтверждающие льготу документы или их копии. Если этого не сделать, налоговый орган при камеральной проверке может их затребовать.
консультацию
эксперта