Затраты на ПО в связи с учетом ФСБУ 5/2019

Программы для ЭВМ (ПО) являются результатом интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторских прав и им предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).

Предметом лицензионного договора является предоставление или обязательство предоставить обладателем исключительного права (лицензиаром) права использования этой программы другой стороне — лицензиату в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату. Передача прав по лицензионным договорам не подразумевает под собой полного отчуждения прав на такие объекты (п. 1 ст. 1233, ст. 1235, ст. 1236 ГК РФ).

Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Операционный цикл — период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на деньги или инструменты, легко обращаемые в деньги. Когда обычный операционный цикл не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев (п. 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Компания планирует сохранить исключительные права на ПО за собой и предоставлять неисключительные прав на ПО за плату.

Такие активы отвечают критериям нематериальных активов (НМА) (п. 3 ПБУ 14/2007):

• объект способен приносить экономические выгоды в будущем. В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в том числе предпринимательской);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (имеются, подтверждающие существование актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и др.), а также доступ иных лиц к экономическим выгодам ограничен;
• возможность выделения или отделения объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не планирует продать объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическую стоимость объекта можно достоверно определить;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

НМА, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухучете у правообладателя (п. 38 ПБУ 14/2007). Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится правообладателем.

Можно провести аналогию — организация возводит здание для использования в собственных целях (например, склад или гостиницу) — это для нее основное средство, амортизируемое имущество (будет приносить выгоды более 12 месяцев). Такой актив отражается в составе внеоборотных активов (счета 08, 01). Строительство объектов недвижимости с целью продажи отражается как незавершенное производство, готовая продукция в составе запасов (оборотные активы, счета 20, 43).

Программы для ЭВМ, создаваемые для извлечения экономической выгоды в течение периода, превышающего 12 месяцев, и отвечающие остальным критериям, приведенным в п. 3 ПБУ 14/2007, относятся к нематериальным активам и отражаются в составе внеоборотных активов организации (счета 08, 04).